Что делать компаниям, чтобы не получить отказ в вычете НДС ?
Предъявить НДС к вычету становится затруднительным в первую очередь без наличия правильно составленного счета-фактуры. Поэтому компаниям рекомендуется проверять этот документ на наличие ошибок, и, в случае их обнаружения, просить продавца внести исправления.
Критерии, которыми руководствуются налоговики при проверках:
- правильность оформления счетов-фактур, полученных от контрагентов;
- взаимозависимость участников сделки, при которой определяется добросовестность сторон и отсутствие у них необоснованной налоговой выгоды;
- реальность сделки, а именно наличие физической возможности организации провести операции, указанные в документах;
- экономическую целесообразность операций.
Причины отказа компаниям в налоговом вычете можно объединить в группы нарушений в части оформления первичных документов и нарушений, связанных с недобросовестностью контрагентов.
Ошибки в первичных документах
Документом, позволяющим принять НДС к вычету, является счет-фактура. При его получении от поставщика рекомендуется внимательно проверять документ на полноту заполнения всех обязательных реквизитов, указанных в п.5 ст.169 НК РФ, правильность составления и соответствие нормам налогового законодательства. В противном случае, наличие в нем существенных ошибок будет являться основанием отказать в вычете. Такие ошибки не позволяют идентифицировать:
продавца и покупателя;
наименование отгруженных товаров;
стоимость товаров и сумму НДС;
правильную налоговую ставку.
1. Неверно указанный ИНН
Большинство судебных решений говорит о том, что, если вместо ИНН налогоплательщика в счет-фактуре указан ИНН иного лица, то в вычете НДС компаниям может быть отказано (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 N Ф07-13782/2016 по делу N А26-9165/2015, от 23.09.2016 N Ф07-7535/2016 по делу N А13-6668/2014).
Однако встречаются и положительные решения судов в данной ситуации. Так, в соответствии с Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017 по делу N А67-4937/2015 данное обстоятельство существенным нарушением не является, так как оно не мешает определить суммы налога и установить другие сведения, необходимые для проверки. Также налоговая инспекция не опровергла реальность сделки, в связи с чем это не нарушает условий права на вычет.
2. Ошибки в адресе
Поле «Адрес» в счет-фактуре является обязательным реквизитом, наличие ошибок в котором также может поставить право на вычет под удар. Однако если налоговые органы при проверке могут распознать продавца или покупателя иным способом (например, по достоверному ИНН в счет-фактуре), то ошибка в адресе не всегда влечет за собой отказ в возмещении налога. Это следует из Письма Минфина от 02.04.2015 N 03-07-09/1831 и, например, из Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 по делу N А14-8639/2013.
Если в счет-фактуре указан неполный адрес по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ или адрес с ЕГРЮЛ совпадает, но имеются технические ошибки (например, сокращение слов, замена прописных букв на строчные или наоборот, изменение местами слов в названии улицы и т.п.), то это не запрещает применить НДС к вычету (Письма Минфина от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, 30.08.2018 N 03-07-14/61854, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843).
3. Ошибки в наименовании приобретенных товаров
По данному пункту имеются две точки зрения. Минфин в своем Письме от 17.11.2016 N 03-07-09/67406 отмечает, что неполная информация о товаре в счет-фактуре или отсылка на номер договора в нем не препятствует праву на вычет НДС.
Тем не менее, из результатов свежих судебных решений следует обратное: если предоставленные в ходе проверки документы, в том числе и счета-фактуры, не раскрывают содержание хозяйственных операций и содержат обобщенные сведения, то определить объем реализованных товаров, их стоимость и, соответственно, обоснованность применения налогового вычета становится затруднительным и невозможным (Постановление АС Центрального округа от 25.07.2017 N Ф10-2698/2017 по делу N А09-9647/2016, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.07.2016 N Ф08-3871/2016 по делу N А01-1790/2015).
4. Подписание счета-фактуры факсимильной печатью
Счет-фактуру подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, либо уполномоченные на это лица при наличии доверенности от имени организации в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ. Использование факсимильной печати противоречит правилам настоящей статьи и является существенной ошибкой, которая влечет за собой отказ в вычете. Данная позиция однозначна как со стороны контролирующих органов, так и со стороны судов (Определение ВС РФ от 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 по делу № А21-9443/2014,Письмо Минфина от 10.04.2019 N 03-07-14/25364).
Недобросовестность контрагентов
Зачастую организациям отказывают в налоговом вычете по счету-фактуре, который выставлен неблагонадежным контрагентом. Чтобы этого избежать, важно оценить готовность контрагента выполнять условия договора, следовать требованиям налогового кодекса, предоставлять документы, отвечающие правилам достоверности и непротиворечивости. Нарушение подобных принципов может привести к отказу в вычете НДС.
1. Контрагент не отвечает требованиям налогового законодательства
2. Исключение контрагента из ЕГРЮЛ после совершения сделки
3. Контрагент не находится по юридическому адресу
Прежде чем составлять договор с контрагентом, следует провести его детальную проверку, проявляя, тем самым, должную осмотрительность и осторожность. Налогоплательщик может использовать следующие варианты для проверки надежности своих партнеров.
1. Запрос подтверждающих документов у самого поставщика. Это могут быть:
- уставные документы: например, устав компании, решение учредителей, Приказ о назначении главного бухгалтера, договор аренды помещений, трудовой договор генерального директора, копии его паспорта и так далее;
- финансовая документация: к примеру, бухгалтерская отчетность поставщика, копии налоговой декларации, банковские выписки.
2. Проверка с помощью электронных сервисов. В ходе проверки можно выявить информацию о:
- Наличии компании в списке недобросовестных поставщиков (Реестр недобросовестных поставщиков);
- Его постановке на учет, учредителях и т. д. (ЕГРЮЛ);
- Юридически значимых изменениях контрагента: участие в процессе реорганизации, внесение существенных записей в ЕГРЮЛ, смена адреса, изменение размера уставного капитала, сведения о банкротстве и т. д. (Федресурс);
- Наличии судебных дел в отношении контрагента (Сервис Картотеки арбитражных дел);
- Наличии задолженности по уплате налогов контрагентом (Сервис Налог.ру);
- Предоставленных данных бухгалтерской отчетности поставщика (Росстат).
Если статус контрагента как благонадежного подтвердится, то компания при налоговых проверках может предъявить документы, подтверждающие его добросовестность, а также реальность хозяйственных операций (Письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152) и получить право на вычет сумм НДС.
Процедуру выбора поставщика рекомендуется задокументировать, указав информацию (Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547):
--о коммерческой привлекательности продавца, его деловой репутации и рисках неисполнения обязательств;
- о наличии у контрагента необходимых ресурсов для выполнения сделки;
- о ссылках на источники информации о контрагентах.
Утвержденная форма отчета о должной осмотрительности законодательством не установлена, поэтому его можно составить в произвольной форме. Однако при написании отчета необходимо помнить о том, чтобы документ был содержателен, достоверен и понятен.
Например, компания может утвердить такой отчет в форме чек-листа. Такой документ выглядит как таблица с перечнем и результатами тех действий, которые применила организация при проверке. В шапке документа рекомендуется указать:
Наименование организации-поставщика;
ИНН;
ОГРН;
ФИО контактного лица контрагента;
Телефон;
Адрес электронной почты;
Дату проверки.
В случае неподтверждения права на вычет НДС компании может грозить ответственность по статье 122 НК РФ за неуплату или частичную неуплату налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При этом если будет доказан умысел компании, то размер штрафа увеличится до 40% от неуплаченной суммы налога.
Присоединяйтесь к ОК, чтобы подписаться на группу и комментировать публикации.
Нет комментариев